Когда амортизировать ОС, решит ВАС

В силу статьи 258 Налогового кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации по закону, включаются в состав амортизационной группы с момента подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время в статье 259 Налогового кодекса предусмотрена возможность начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. По мнению Минфина России*(1), амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Между тем споры о моменте начала начисления амортизации в отношении имущества, права на которое регистрируются, не утихают и по сей день. Причем у судов нет единой позиции по этому вопросу.
Так, некоторые из них считают, что момент возникновения права на начисление амортизации связан не с подтверждением подачи документов на государственную регистрацию прав на имущество, а с моментом введения этого объекта в эксплуатацию*(2).

В частности, ФАС Поволжского округа*(3) отметил, что на основании пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса законодательство обусловливает начало амортизации не с даты включения объекта амортизируемого имущества в ту или иную амортизационную группу, а с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса не устанавливает иного срока, с наступлением которого у компании возникает право на начисление амортизации. Аналогичный вывод сделали и другие суды*(4).

Другая часть представителей судебной власти, напротив, указывает, что основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента подачи документов на регистрацию указанных прав, подтвержденного документально. Так, ФАС Западно-Сибирского округа*(5) указал, что если в отношении имущества установлена обязанность по госрегистрации права, то по такому ОС амортизация начнет начисляться после ввода его в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию.
ФАС Поволжского округа*(6) отметил, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. К аналогичному выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа*(7) (определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 10372/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

По нашему мнению, позиция, заключающаяся в том, что начисление амортизации производится с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности и с 1-го числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию имущества, обоснованна.

Из положений статьи 265 Налогового кодекса следует, что одним из условий признания имущества амортизируемым, наряду с использованием в целях получения дохода, указано, что имущество должно находиться у компании на праве собственности.

Гражданское же законодательство связывает возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации, именно с момента регистрации такого имущества в части вновь построенного*(8) и в части приобретенного по договору или иной сделке об отчуждении*(9).

Один из споров по данному вопросу передан на рассмотрение в Президиум ВАС РФ*(10). При этом судьи высшей инстанции руководствовались наличием вышеуказанных разногласий между смежными отраслями права, акцентировав внимание на том, что из положений статьи 313 Налогового кодекса следует: приведенная норма указывает на бухгалтерский учет как составную часть налогового учета.

Отметим, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает право компании на учет имущества в качестве активов и начисления на них амортизации с моментом возникновения права собственности на такие объекты.

Согласно ПБУ 6/01*(11) актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 этого документа: когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

Следует также учитывать, что пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта. Кроме того, пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(12) гласит, что по объектам недвижимости с завершенными капитальными вложениями амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Как видно, бухгалтерский учет не делает различий для целей начисления амортизации между объектами, права собственности на которые регистрируются, и основными средствами, которые не нуждаются в регистрации.

Удастся ли высшей инстанции поставить точку в давно наболевшем вопросе, будет ясно после опубликования результатов рассмотрения дела N А27-6735/2011 на официальном сайте ВАС РФ. «Актуальная бухгалтерия» обязательно осветит его решение в одном из следующих номеров.

Еще статьи из этого раздела

• Дистанционная продажа лекарств vs традиционные аптеки
• Госпрограмма «Доступная среда»: текущие итоги реализации
• Как рассчитать полис ОСАГО самостоятельно в 2020 году? Проверяем страховщиков перед покупкой
• C сегодняшнего дня собственники квартир получили право заключать договоры ЖКХ напрямую с ресурсоснабжающими организациями
• Законодательное регулирование криптовалюты: каким оно может быть?