Налоговые расходы при продаже целевого имущества

Министерство финансов попросили разъяснить спорный вопрос учета расходов в целях налогообложения прибыли при реализации недвижимого имущества, приобретенного за счет целевых средств*(1). Мнение чиновники не изменили и привели его в соответствие с позицией, изложенной ранее: фирма в такой ситуации затраты на приобретение основного средства не производила, поэтому облагаемый доход от его реализации уменьшать не вправе*(2). В своих разъяснениях специалисты финансового ведомства напомнили, что при расчете налога на прибыль не учитывают целевые поступления*(3). При этом фирмы — получатели целевых средств обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках таких поступлений.

Первоначальную и остаточную стоимость недвижимого имущества, которую оплатили за счет целевых средств, в налоговом учете не формируют. Поэтому уменьшать полученные доходы от продажи объекта не на что.

Формируем стоимость

Выручку от продажи объекта основных средств учитывают в составе доходов фирмы*(4). При расчете налога на прибыль полученные доходы необходимо уменьшить на сумму понесенных расходов. Выручка от реализации недвижимого имущества подлежит уменьшению на остаточную стоимость проданного объекта. Остаточную стоимость формируют на основании данных налогового учета по объектам, признаваемым амортизируемым имуществом*(5).

Если первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, доставку), за исключением НДС и акцизов*(6), то остаточная стоимость равна разнице между сформированной первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа за период эксплуатации объекта.

Имущество, приобретенное за счет целевых средств, признают амортизируемым, но в то же время износ на него не начисляют*(7). И при продаже такого объекта можно применить подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, уменьшив доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость.

Как мы уже указали выше, на объекты недвижимого имущества, купленного за счет целевых средств, износ не начисляют. При продаже этого имущества фирма вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость объекта, которая в данном случае будет равна первоначальной. Финансисты когда-то сами рекомендовали применять такой механизм определения расходов при продаже основного средства, купленного за целевые деньги*(8).

Другая точка зрения

Для обоснования учитываемой величины стоимости имущества можно еще применять и альтернативный вариант. Он тоже предложен специалистами Минфина России*(9), но несколько специфичен. Отличие заключено в налоговом учете основного средства, приобретенного за счет целевых поступлений, не как амортизируемого имущества, а как прочего имущества. Доход от продажи прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) можно уменьшить на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При этом финансисты отмечают, что убыток, полученный при реализации целевого имущества, не учитывают в целях налогообложения прибыли*(10).

Экспертиза статьи:
В. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Еще статьи из этого раздела

• Дистанционная продажа лекарств vs традиционные аптеки
• Госпрограмма «Доступная среда»: текущие итоги реализации
• Как рассчитать полис ОСАГО самостоятельно в 2020 году? Проверяем страховщиков перед покупкой
• C сегодняшнего дня собственники квартир получили право заключать договоры ЖКХ напрямую с ресурсоснабжающими организациями
• Законодательное регулирование криптовалюты: каким оно может быть?