ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и имеет наемных работников.
Может ли ИП в 2014 году уменьшить единый налог на суммы страховых взносов, уплаченных им (в пределах исчисленных сумм), при выплате вознаграждений работникам, а также на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (за себя) без ограничений (а не как раньше в размере 50%)?

Обоснование вывода:
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются индивидуальными предпринимателями (далее также — ИП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются ИП, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие таких выплат.

С выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, страховые взносы уплачиваются по тарифам, установленным ст. 12 Закона N 212-ФЗ. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч.ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ ИП, относящиеся одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов (ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), исчисляют и уплачивают страховые взносы по каждому основанию (с выплат, производимых физическим лицам и за себя в фиксированном размере).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате плательщиком ЕНВД вознаграждений работникам.

При этом на основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных страховых платежей (взносов) более чем на 50%.

В этом же пункте (абзац третий) указано, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

К сведению:
Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, следует понимать ИП, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по a href="/dok/">гражданско-правовым <договорам, вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39228, ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595@).

Таким образом, из норм НК РФ следует, что ИП, производящему выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющему наемных работников), нельзя уменьшить исчисленный за налоговый период единый налог на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере. Он вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы страховых взносов, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России: «уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится» (письма Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-11/54927, от 07.10.2013 N 03-11-11/41509, от 13.09.2013 N 03-11-09/37786, от 16.08.2013 N 03-11-11/33416, от 01.07.2013 N 03-11-11/25021, от 08.04.2013 N 03-11-11/139, от 31.01.2013 N 03-11-11/41, от 29.12.2012 N 03-11-09/99). Поддерживают позицию Минфина России и налоговые органы (письмо ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

Отметим, что указанные разъяснения контролирующих органов актуальны и в 2014 году, поскольку никакие изменения с 1 января 2014 года в ст. 346.32 НК РФ не вносились.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Порядок уплаты страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и пр. в 2014 году.

Ответ прошел контроль качества

Еще статьи из этого раздела

• Удерживается ли НДФЛ с отпускных медицинским работникам, при расчете которых учитывались выплаты, предусмотренные постановлениями Правительства РФ от 12.04.2020 N 484, от 02.04.2020 N 415, а также постановлениями Кабинета министров Республики Адыгея от 16.04.2020 N 69, от 16.04.2020 N 7
• Если строительная организация заключает гражданско-правовой договор подряда с физическим лицом, имеющим статус самозанятого, то какие налоговые последствия это для нее влечет?
• Организацией была допущена ошибка в КБК при платеже в налоговый орган по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Ошибка была допущена при перечислении страховых взносов 2017 года. При этом был указан КБК, действовавший до 01.01.2017. Иных ошибок в платежном поручении не было. Правомерно ли начисление пени и штрафа в данной ситуации?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?