Гарант-Сервис

Звоните нам:
8-800-350-7643
Получите полный доступ бесплатно на 3 дня

Тема: Разъяснения последних ключевых новаций земельного и смежного законодательства

Программа семинара 1. Федеральный закон от 13.07.2020 № 202-ФЗ 2. Федеральный закон от 17.06.2019 № 150-ФЗ 3. Федеральный закон от 02.08.2019 № 267-ФЗ 4. Федеральный закон от 27.12.2019 № 455-ФЗ. 5. Федеральный закон от 27.12.2019 № 472-ФЗ. 6. Федеральный закон от 02.08.2019 № 283-ФЗ. 7. Федеральный закон от 31.07.2020 № 254-ФЗ. 8. Федеральный закон от 31.07.2020 № 264-ФЗ. 9. Федеральный закон от 31.07.2020 № 269-ФЗ. 10. Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ. 11. Новый статус и полномочия Росреестра с 2020 года. 12. Реальные к скорому принятию законопроекты о земле, недвижимости, сведениях ЕГРН. 13. Ответы на вопросы участников Всероссийского спутникового онлайн-семинара. Скачать раздаточный материал Спикер Мазуров Алексей Валерьевич К.ю.н., эксперт по земельному и смежному законодательству ООО \'\'Межрегиональное бюро судебных экспертиз им. Сикорского\'\'
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Нарушения и ошибки в книге учета доходов и расходов
Нарушения и ошибки в книге учета доходов и расходов
Своевременное исправление нарушений и ошибок ведения книги учета доходов и расходов позволит избежать претензий со стороны проверяющих по поводу включения в налоговую базу отдельных доходов и расходов.

Фирмы на УСН ведут новую форму книги учета доходов и расходов (далее — Книга)*(1) с 2013 года. Рассмотрим выявленные за налоговый период и наиболее часто встречаемые нарушения и ошибки, возникающие при ее ведении, а также порядок их исправления в случае, когда компания применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Распространенные нарушения и ошибки

Основным нарушением является несвоевременное отражение или неотражение в учете доходов и расходов. В результате него бухгалтер или руководитель компании нередко просто забывают показать какую-либо операцию в Книге и, следовательно, не могут подтвердить при налоговой проверке свои расходы, даже если есть первичные документы.

Это подтверждает и арбитражная практика. Так, ВАС РФ счел правильными доводы суда первой инстанции, который указал*(2), что «первичка», представленная заявителем, не подтверждает расходы. Судьи оценили эти документы и не сочли возможным принять их в обоснование расходов, мотивируя свое решение отсутствием спорных хозяйственных операций в Книге. Не были приняты во внимание и доводы заявителя о возможности внести в Книгу исправления. ВАС РФ сослался на то, что такие доводы не свидетельствуют о неправильном применении нижестоящими судами норм права. К аналогичному выводу пришел и ФАС Восточно-Сибирского округа*(3). По мнению судей, отсутствие сумм в Книге, отраженных в представленных первичных документах, не позволяет сделать вывод о том, что расходы действительно понесены.

Еще одним распространенным нарушением является неотражение в Книге денежных средств, поступающих в кассу организации. Инспекторы выявляют такую преднамеренную ошибку путем проведения контрольных закупок и выигрывают судебные споры. Так, ФАС Московского округа согласился с налоговиками в части доначисления «упрощенного» налога, сославшись на нарушение фирмой порядка признания доходов*(4).

Часто встречается неправильное отражение доходов и расходов. Например, многие торговые компании списывают расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров единовременно. Однако списывать такие затраты следует по мере дальнейшей реализации товаров, после оплаты их покупателем и передачи последнему права собственности на них*(5). Кроме того, судьи указывают*(6), что затраты на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при расчете «упрощенного» налога после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, полностью они оплачены или нет.

Некоторые фирмы не знают, нужно ли отражать расходы на приобретенные товары (работы, услуги) с НДС или без него. По общему правилу, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС*(7), поэтому налог необходимо включать в сумму расходов. Если товары куплены для дальнейшей перепродажи, то НДС с их приобретения учитывается в расходах по мере дальнейшей реализации*(8).

Нередки ошибки заполнения Книги (неверное указание содержания операции, например, из строки не ясно, какая операция в действительности была произведена; неправильное заполнение реквизитов платежных документов и прочее).

Возможны технические сбои в работе программного обеспечения при ведении Книги или заполнении декларации на ее основе. Если фирма вовремя все подкорректирует и укажет на сбой, у нее больше шансов победить в налоговом споре. Так, судьи приняли позицию компании, согласно которой из-за сбоя в программе в декларации за 2010 год была отражена меньшая сумма доходов и расходов. При этом сумма налога, исчисленная к уплате, была отражена верно*(9).

Рассмотрим ошибки заполнения Книги на примере.

Пример
Компания «Актив» (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») занимается продажей постельного белья. Закупочная цена комплектов на текстильной фабрике — 590 руб. (в т.ч. НДС — 90 руб.) за 1 шт. Фирма впоследствии реализует их по цене 1200 руб. (без НДС) за 1 шт.

03.02.2014 произведена закупка 120 комплектов на общую сумму:
120 шт. х 590 руб./шт. = 70 800 руб. (в т.ч. НДС — 10 800 руб.).
Все комплекты были реализованы 05.02.2014 на сумму:
120 шт. х 1200 руб./шт. = 144 000 руб.
Бухгалтер отразил доходы и расходы следующим образом (см. строку 25 на рис. 1).

В данном случае можно выделить следующие ошибки:
1. Неправильное отражение НДС (забыли включить в расходы).
2. На основании платежного документа (оплата товара) отражены расходы на товар и оплата (реализация) товара.

Любое исправление должно быть обоснованным и подтверждаться первичными документами. В большинстве случаев таким документом будет бухгалтерская справка, которую оформляют самостоятельно, указав в ней все обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Отметим, что образец бухгалтерской справки можно разработать один раз и утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике.

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Бухгалтерская справка

5 февраля 2014 г. г. Москва

Компания «Актив» осуществила закупку комплектов постельного белья 03.02.2014 по цене 590 руб. (в т.ч. НДС — 90 руб.) за 1 шт. Общее количество комплектов — 120 шт. стоимостью 70 800 руб. (в т.ч. НДС — 10 800 руб.).
В результате технической ошибки в книге учета доходов и расходов отражены расходы без НДС в размере 60 000 руб. Ошибка исправлена 05.02.2014. Отражены расходы в сумме 70 800 руб. с НДС 18%.
05.02.2014 120 комплектов были реализованы на общую сумму 144 000 руб. В результате технической ошибки в книге учета доходов и расходов поступление дохода было неверно отражено 03.02.2014. Ошибка исправлена 05.02.2014.

Главный бухгалтер / Соколова / А.А. Соколова
─────────

Порядок исправления ошибок установлен в пункте 1.6 приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Исправление любой ошибки (описки) в бумажной Книге подтверждается подписью руководителя и заверяется печатью организации. Руководитель, помимо исправления ошибки, вправе поставить рядом с верными данными надпись «Исправленному верить». Кроме того, указывается дата исправления, без нее не ясно, когда были внесены изменения.

Бухгалтер и руководитель внесли исправления в Книгу.
Отметим, что в некоторых случаях корректировки Книги не связаны с ошибками. Например, когда скидка предоставлена продавцом уже после того, как подписан договор, но до момента поступления к нему денег, никаких корректировок в учете у продавца и у покупателя делать не нужно. Если же оплата произведена и покупатель не намерен оставлять ее в качестве аванса под будущие поставки, Книгу придется корректировать. В таком случае продавец на дату возврата денег сторнирует доходы на сумму скидки*(10).

При исправлении ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, применяются положения статей 54 и 81 Налогового кодекса, которые устанавливают порядок представления уточненных налоговых деклараций. Кроме исправления ошибки в учете фирма обязана подать уточненную декларацию вместо представленной ранее, если искажения в последней привели к занижению суммы «упрощенного» налога*(11).

Ответственность

Вопрос о том, могут ли инспекторы оштрафовать фирму за неправильное ведение Книги, является спорным. Судьи и контролеры считают, что данный документ является налоговым регистром, поэтому следует отвечать*(12). Однако в законодательстве по этому поводу ничего не сказано. Также с 2013 года компании не обязаны заверять Книгу в инспекции*(13).

Все же мы рекомендуем фирмам вести Книгу корректно, своевременно и правильно отражать доходы и расходы, исправлять ошибки. Следует периодически сверять ее с бухгалтерским учетом и документами (в т.ч. первичными). В противном случае при проведении налоговой проверки возможны претензии со стороны контролеров по выявленным расхождениям. Они могут поставить под сомнение включение отдельных доходов и расходов в базу по «упрощенному» налогу, применить санкции и заставить фирму подать уточненную декларацию, если искажения привели к занижению суммы налога.

Е. Шестакова,
к.ю.н., генеральный директор компании
«Актуальный менеджмент»

Экспертиза статьи:
Е. Королева,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

«Актуальная бухгалтерия», N 3, март 2014 г.


*(1) утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н
*(2) определение ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-5260/11 по делу N А78-3971/2010
*(3) пост. ФАС ВСО от 01.03.2011 N А78-3971/2010
*(4) п. 1 ст. 367.17 НК РФ; пост. ФАС МО от 04.05.2007 N КА-А40/3180-07
*(5) п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ; письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 24.01.2011 N 03-11-11/12, ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@
*(6) пост. Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10
*(7) п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ
*(8) письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691
*(9) пост. ФАС ПО от 25.06.2013 N Ф06-4895/13
*(10) письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/162
*(11) п. 1 ст. 81 НК РФ
*(12) решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04; пост. ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09, ФАС МО от 17.03.2011 N Ф05-1154/2011, ФАС СЗО от 13.07.2009 N А05-11078/2008; письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@
*(13) приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н; информационное сообщение Минфина России от 29.12.2012