СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
![]() ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ![]() |
Капитальный ремонт без резерва
![]() Капитальный ремонт без резерва
Не так давно судьи*(1) пришли к выводу, что компания, создавшая резерв на ремонт основных средств, вправе учитывать затраты на капитальный ремонт имущества как прочие расходы, в отношении которых резерв не создавался. Чиновники против такого подхода.
По недавнего времени списать расходы на капитальный ремонт и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно было двумя способами: — за счет средств резерва; Списание затрат без резерва В налоговом учете компании по-прежнему вправе использовать оба способа учета ремонтных затрат. Вопрос только в том, можно ли эти способы применять одновременно, или фирма вправе воспользоваться только одним из них, закрепив свой выбор в учетной политике. Чиновники в этом случае утверждают, что компания не может одновременно создавать в целях налогообложения резерв под предстоящие ремонты для особо сложных видов основных средств и списывать затраты по ремонту в составе прочих расходов по остальным видам основных средств*(3). У судей нет единого мнения. Так, еще в 2005 году Президиум ВАС РФ в одном из своих постановлений *(4) указал, что при определении размера резерва следует учитывать стоимость всех основных средств фирмы. Налоговый кодекс не предусматривает создания резервов в зависимости от видов ремонта. Поэтому если фирма создает резерв предстоящих расходов на ремонт, то все виды ремонта основных средств нужно производить исключительно за счет данного резерва (текущий, долгосрочный). Позиция Президиума впоследствии нашла отражение в решениях других судов*(5). Примером решения, принятого в пользу компаний, является недавнее постановление Поволжского округа*(6). По мнению инспекции, в ситуации, рассматриваемой судом, фирма неправомерно отнесла затраты на ремонт основных средств не за счет созданного резерва. Однако судьи не приняли во внимание этот довод контролеров, указав, что резерв был создан для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта конкретных объектов и его средства не могут быть использованы для ремонта других объектов. При этом закон не ограничивает списание расходов на ремонт суммой созданного резерва. Поэтому арбитры пришли к выводу, что затраты на капитальный ремонт основных средств, под которые не создавался такой резерв, могут быть учтены как прочие расходы и быть признаны для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Проблема со списанием затрат на капитальный ремонт в периоде его осуществления может возникнуть у фирмы только в том случае, если у нее одновременно создан резерв на ремонт. Классифицировать затраты Основная проблема, которая чаще всего подстерегает фирму при проведении работ, — это классификация затрат по восстановлению основных средств (капитальный ремонт или модернизация (реконструкция)). Правильно квалифицировать выполненные работы очень важно, поскольку расходы, связанные с реконструкцией (модернизацией), являются капитальными и на затраты не могут быть отнесены. И так как ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дают конкретного перечня работ, которые следует относить к реконструкции или ремонту, то при квалификации произведенных работ между инспекторами и компаниями возникает множество споров. Контролеры в ходе проверок знакомятся не только с текстом договора, но и с фактическим содержанием выполненных работ. В некоторых случаях может быть проведена строительно-техническая экспертиза с привлечением специалистов или специализированных независимых фирм, по результатам которой выдается заключение о характере выполненных работ. Тем не менее нередко спор разрешается только в суде*(7). Бухгалтерский учет Затраты на капитальный ремонт для целей бухгалтерского учета отражают в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в т.ч. арендованных)*(8). Пример Материалы, приобретенные для ремонта, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС)*(10). В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Е. Титова,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов «Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2012 г. *(1) пост. ФАС ПО от 07.02.2012 N А-65-6806/2011 |