Удерживается ли НДФЛ с отпускных медицинским работникам, при расчете которых учитывались выплаты, предусмотренные постановлениями Правительства РФ от 12.04.2020 N 484, от 02.04.2020 N 415, а также постановлениями Кабинета министров Республики Адыгея от 16.04.2020 N 69, от 16.04.2020 N 7

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы в виде отпускных, при расчете которых учитывались выплаты стимулирующего характера работникам, оказывающим помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, не освобождаются от налогообложения НДФЛ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Обоснование вывода:
Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Правила финансирования выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией из федерального бюджета установлены постановлениями Правительства РФ от 12.04.2020 N 484 и от 02.04.2020 N 415 (далее — постановления N 484 и N 415). Меры поддержки работникам, оказывающим помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, установлены постановлением Кабинета министров Республики Адыгея от 16.04.2020 N 69 и постановлением Кабинета министров Республики Адыгея от 16.04.2020 N 70.
Расчет отпускных регламентирован ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией включаются в расчет среднего заработка, сохраняемого за работниками на время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (письмо Министерства здравоохранения РФ от 06.05.2020 N 16-3/И/2-5951, письмо ФФОМС от 15.06.2020 N 7858/21/и, Вопрос: Включаются ли выплаты стимулирующего характера по постановлениям Правительства РФ N 415 и 484 в расчет среднего заработка для оплаты отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и командировок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.)).
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 81 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента РФ, актов Правительства РФ и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта РФ (смотрите также письма Минфина России от 20.07.2020 N 03-04-09/63226, от 16.07.2020 N 03-04-06/61923, Вопрос: Какие доходы налогоплательщиков, выплачиваемые в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, не подлежат обложению НДФЛ? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», май 2020 г.)). Данная редакция п. 81 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», письма ФНС России от 15.06.2020 N БС-4-11/9761@, от 11.06.2020 N БС-2-11/1176@). Непременным условием освобождения от налогообложения является источник финансирования такой денежной выплаты — федеральный бюджет и (или) бюджет субъекта РФ.
Статья 217 НК РФ не освобождает от налогообложения НДФЛ доходы в виде отпускных, в том числе тех, при расчете которых учитывались выплаты стимулирующего характера работникам, оказывающим помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция. Поэтому на основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804, от 17.12.2018 N 03-04-06/91719).