Участниками (учредителями) ООО являются три физических лица. Фактически деятельность ООО не осуществляет с 2012 года, но находится на УСН с объектом налогообложения «доходы», имеет в собственности здание. Помимо дивидендов, каких-либо иных выплат указанным физическим лицам (участникам) организация не производит. На данный момент планируется распределение между участниками нераспределенной прибыли прошлых лет в виде передачи права собственности на указанный объект недвижимости.
В какие сроки ООО обязано подать уведомление в налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ?
Каков порядок декларирования и уплаты НДФЛ участниками данного ООО?

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что действующее гражданское законодательство, в том числе Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», не предусматривает запрета на распределение между участниками ООО чистой прибыли в виде имущества, т.е. активами, отличными от денежных средств. При этом, по мнению Минфина России, нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (в том числе применяющих УСН) обязывают такие ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность (смотрите, например, письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-11-11/311). Во всяком случае, как указал Минфин России в письме от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, организации, применяющие УСН и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять вышеуказанную прибыль именно в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

НДФЛ

Для целей НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. В закрытый перечень выплат, не признаваемых дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ), выплаты в натуральной форме не включены (за исключением ситуации, когда происходит ликвидация организации).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ).

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Как следует из разъяснений Минфина России, доходы, выплаченные физическим лицам — участникам ООО (пропорционально их долям) из нераспределенной прибыли прошлых лет, также признаются дивидендами и подлежат обложению НДФЛ по ставке 9% (смотрите, в частности, письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-07/56, от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256).

Обязанности налогового агента

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрена обязанность российских организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых являются эти организации, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом в п. 2 ст. 226 НК РФ указано, что исчисление и уплата НДФЛ, в соответствии с этой статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ).

Напомним также, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом п. 9 ст. 226 НК РФ прямо предусматривает запрет на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов. Кроме того, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В рассматриваемой ситуации доход в виде дивидендов получен (будет получен) в натуральной форме, т.е. в виде недвижимого имущества. Каких-либо иных выплат физическим лицам — участникам ООО не производит. Соответственно, у ООО отсутствует возможность удержать исчисленный с дивидендов НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить как налоговому органу по месту своего учета, так и налогоплательщику о невозможности удержать налог и сумме налога.

В отношении налогового периода или даты, когда «возникли соответствующие обстоятельства», необходимо учитывать следующее: применительно к рассматриваемой ситуации в целях главы 23 НК РФ дата фактического получения дохода (при получении доходов в натуральной форме) определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ — как день передачи доходов в натуральной форме.

Исходя из этого, а также учитывая разъяснения, представленные в письме Минфина России от 18.11.2005 N 03-05-01-04/363, датой получения физическими лицами — участниками ООО дивидендов будет являться дата государственной регистрации их права собственности на передаваемый в счет выплаты дивидендов объект недвижимости.

Таким образом, если регистрация права собственности участников ООО на объект недвижимости произойдет до конца 2014 года, организация (ООО) как налоговый агент обязана будет сообщить о невозможности удержания НДФЛ до окончания января месяца 2015 года. Если переход права собственности состоится в 2015 году, соответствующее сообщение должно быть сделано не позднее января 2016 года.

Обязанности налогоплательщиков — физических лиц (участников ООО)

Как указано в пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ производят в том числе «физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов». Согласно абзацу 1 п. 2 ст. 228 НК РФ указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, в том числе указанными в ст. 228 НК РФ. Установлено также, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

То есть в рассматриваемой ситуации:
если переход права собственности состоялся в 2014 году — декларация должна быть подана не позднее 30.04.2015, а налог уплачен не позднее 15.07.2015;
если переход права собственности состоялся в 2015 году — декларация должна быть подана не позднее 30.04.2016, а налог уплачен не позднее 15.07.2016.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Еще статьи из этого раздела

• Удерживается ли НДФЛ с отпускных медицинским работникам, при расчете которых учитывались выплаты, предусмотренные постановлениями Правительства РФ от 12.04.2020 N 484, от 02.04.2020 N 415, а также постановлениями Кабинета министров Республики Адыгея от 16.04.2020 N 69, от 16.04.2020 N 7
• Если строительная организация заключает гражданско-правовой договор подряда с физическим лицом, имеющим статус самозанятого, то какие налоговые последствия это для нее влечет?
• Организацией была допущена ошибка в КБК при платеже в налоговый орган по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Ошибка была допущена при перечислении страховых взносов 2017 года. При этом был указан КБК, действовавший до 01.01.2017. Иных ошибок в платежном поручении не было. Правомерно ли начисление пени и штрафа в данной ситуации?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?