Какие коды стандартных налоговых вычетов на детей надо указывать в справке 2-НДФЛ за 2011 год? Действует ли еще для справки за 2011 год код вычета 108, или уже надо указывать код 114?

В соответствии с новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ увеличился размер вычета для ряда категорий налогоплательщиков — с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

— 1 000 рублей — на первого ребенка;
— 1 000 рублей — на второго ребенка;
— 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
— 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Минфин России разъяснил, что в связи с предоставлением налогоплательщику стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. на третьего ребенка и ребенка-инвалида налоговый агент обязан учесть их за весь налоговый период при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года по итогам января—декабря 2011 года применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051 и др.)

В то же время в результате внесения указанных изменений у налоговых агентов не возникает необходимости пересчитывать стандартные налоговые вычеты, предоставлявшиеся в течение года работникам, имеющим не более двух детей (не являющихся инвалидами).

Справка по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. В связи с внесением изменений в законодательство форма 2-НДФЛ также была изменена.

Так, приложение N 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ Справочник «Коды вычетов» было дополнено строками, содержащими коды стандартных налоговых вычетов на детей в новой (измененной) формулировке (коды 114-125). При этом в приложении сохранился и ранее применяемый код вычета 108.
Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ не дают разъяснений по вопросу, какими кодами следует пользоваться при представлении отчетности за 2011 год.

В письме ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1608@ сказано, что при заполнении справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) следует учитывать, что в отношении стандартных налоговых вычетов на детей применяются коды с 108 по 125 в зависимости от соответствующих оснований их предоставления.
Считаем, что при применении кодов следует исходить из того, производился или нет перерасчет вычета у работника. Так, если работник имеет одного или двух детей (не являющихся инвалидами), то перерасчет вычета налоговый агент ему не производит. Соответственно, в этом случае допустимо применять старый код 108.

Если же работник имеет трех детей и налоговый агент произвел перерасчет вычета, то при заполнении справки 2-НДФЛ за 2011 год ему следует пользоваться кодами, начиная со 114, то есть указывать вычет на первого ребенка (код 114), вычет на второго ребенка (код 115), вычет на третьего и каждого последующего ребенка (код 116). В аналогичном порядке следует поступать, если пересчитывался вычет на ребенка-инвалида.

Вместе с тем применение в рассматриваемой ситуации кода 114 также не противоречит законодательству. По нашему мнению, применение любого из этих двух вариантов не будет являться ошибкой, хотя использование «старого» кода вычета в случае, когда перерасчет не производился, представляется нам более логичным.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Еще статьи из этого раздела

• Удерживается ли НДФЛ с отпускных медицинским работникам, при расчете которых учитывались выплаты, предусмотренные постановлениями Правительства РФ от 12.04.2020 N 484, от 02.04.2020 N 415, а также постановлениями Кабинета министров Республики Адыгея от 16.04.2020 N 69, от 16.04.2020 N 7
• Если строительная организация заключает гражданско-правовой договор подряда с физическим лицом, имеющим статус самозанятого, то какие налоговые последствия это для нее влечет?
• Организацией была допущена ошибка в КБК при платеже в налоговый орган по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Ошибка была допущена при перечислении страховых взносов 2017 года. При этом был указан КБК, действовавший до 01.01.2017. Иных ошибок в платежном поручении не было. Правомерно ли начисление пени и штрафа в данной ситуации?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?