«Гарант-Сервис» г. Киров
Информационно-правовое обеспечение Кировской области

Вопрос:

Компания сменила вид деятельности и выполнила условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль. Каким образом это повлияет на величину отложенных налогов, отраженных ранее в отчетности (ОНА — 200 000 руб., ОНО — 300 000 руб.)?

Ответ:
Отложенные налоги следует списать с бухгалтерского учета и исключить данные показатели из финансовой отчетности (баланса и отчета о финансовых результатах).

Обоснование. Применение нулевой налоговой ставки, предусмотренной ст. 284 НК РФ, позволяет организациям освободиться от обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом независимо от того, какая налоговая база будет сформирована за отчетный (налоговый) период. Согласно абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. В силу абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Изменение ставки налога на прибыль с традиционной (20%) до нулевой означает, что начисленные ранее ОНА и ОНО следует пересчитать по новой ставке — в результате их значения будут нулевыми (200 000 руб. x 0% и 300 000 руб. x 0%). Соответственно, следует уменьшить отраженные в учете значения ОНА и ОНО до нулевых записями Дебет 99 Кредит 09 — 200 000 руб., Дебет 77 Кредит 99 — 300 000 руб. Данные записи нужно сделать (то есть списать ОНА и ОНО) перед тем, как организация перейдет к применению нулевой ставки по налогу на прибыль, что позволит фактически освободиться от отложенных налогов. При этом применять ПБУ 18/02 организация может продолжать и дальше, умножая все составляющие расчета налога на ставку 0%.
Л.А. Евстратова,
эксперт журнала «Транспортные услуги:
бухгалтерский учет и налогообложение»

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.



Еще статьи из этого раздела