Гарант-Сервис

Звоните нам:
8-800-350-7643
Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и имеет наемных работников
Вопрос:

ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и имеет наемных работников.
Может ли ИП в 2014 году уменьшить единый налог на суммы страховых взносов, уплаченных им (в пределах исчисленных сумм), при выплате вознаграждений работникам, а также на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (за себя) без ограничений (а не как раньше в размере 50%)

Ответ:
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2014 году ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющие наемных работников), могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на сумму страховых взносов, уплаченных за работников (но не более чем на 50%). Уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере такими ИП не производится.

Обоснование вывода:
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются индивидуальными предпринимателями (далее также — ИП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются ИП, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие таких выплат.

С выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, страховые взносы уплачиваются по тарифам, установленным ст. 12 Закона N 212-ФЗ. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч.ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ ИП, относящиеся одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов (ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), исчисляют и уплачивают страховые взносы по каждому основанию (с выплат, производимых физическим лицам и за себя в фиксированном размере).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате плательщиком ЕНВД вознаграждений работникам.

При этом на основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных страховых платежей (взносов) более чем на 50%.

В этом же пункте (абзац третий) указано, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

К сведению:
Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, следует понимать ИП, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по a href="/dok/">гражданско-правовым <договорам, вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39228, ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595@).

Таким образом, из норм НК РФ следует, что ИП, производящему выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющему наемных работников), нельзя уменьшить исчисленный за налоговый период единый налог на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере. Он вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы страховых взносов, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России: «уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится» (письма Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-11/54927, от 07.10.2013 N 03-11-11/41509, от 13.09.2013 N 03-11-09/37786, от 16.08.2013 N 03-11-11/33416, от 01.07.2013 N 03-11-11/25021, от 08.04.2013 N 03-11-11/139, от 31.01.2013 N 03-11-11/41, от 29.12.2012 N 03-11-09/99). Поддерживают позицию Минфина России и налоговые органы (письмо ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

Отметим, что указанные разъяснения контролирующих органов актуальны и в 2014 году, поскольку никакие изменения с 1 января 2014 года в ст. 346.32 НК РФ не вносились.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Порядок уплаты страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и пр. в 2014 году.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.